來源：中國稅務(wù)報(bào)

《聯(lián)合國氣候變化框架公約》第26次締約方大會(huì)近日在英國格拉斯哥落幕，大會(huì)在推動(dòng)低碳能源轉(zhuǎn)型等方面進(jìn)一步凝聚國際共識(shí)。其間，碳關(guān)稅是一個(gè)熱門話題。

2021年7月14日，歐盟提出包括建立碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（CBAM）在內(nèi)的一攬子環(huán)保提案。碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制可定義為“一種適用于交易產(chǎn)品，旨在使產(chǎn)品在銷售地的市場(chǎng)價(jià)格能夠反映其因當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)碳排放監(jiān)管而產(chǎn)生成本的制度”。簡而言之，就是歐盟將對(duì)從碳排放限制相對(duì)寬松的國家和地區(qū)進(jìn)口的鋼鐵、水泥、鋁和化肥等商品征稅，其本質(zhì)是對(duì)在國際貿(mào)易中進(jìn)口的產(chǎn)品征收的一種特別關(guān)稅，因此被俗稱為“碳關(guān)稅”。歐盟碳關(guān)稅計(jì)劃于2023年1月1日起實(shí)施，或成為第一個(gè)對(duì)全球貿(mào)易規(guī)則產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的氣候相關(guān)措施，因而引發(fā)全球高度關(guān)注。

歐盟碳關(guān)稅發(fā)展歷程

碳關(guān)稅概念的雛形出現(xiàn)在1997年12月通過、2005年2月16日生效的《京都議定書》中，最初的用意是對(duì)不遵守《京都議定書》的國家征收新關(guān)稅。2007年，時(shí)任法國總統(tǒng)希拉克針對(duì)美國退出《京都議定書》，提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)來自美國的進(jìn)口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅。2008年，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主克魯格曼對(duì)碳關(guān)稅在WTO框架下的合理性提出了明確設(shè)想。他認(rèn)為，沒有繳納碳關(guān)稅的進(jìn)口產(chǎn)品具有“不公平”的競爭優(yōu)勢(shì)，因此承擔(dān)了強(qiáng)制性減排義務(wù)的發(fā)達(dá)國家有權(quán)利選擇在邊境采取貿(mào)易措施，提高國外相似產(chǎn)品生產(chǎn)者的成本，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品根據(jù)其含有或在生產(chǎn)過程中排放的二氧化碳成比例地征稅，同時(shí)對(duì)其本國出口的含有二氧化碳的產(chǎn)品予以免稅或退稅，從而達(dá)到“夷平競技場(chǎng)”的目的。

歐盟及其成員國簽署并批準(zhǔn)《京都議定書》后，歐盟制定了碳排放權(quán)交易體系，這是世界上首個(gè)多國參與、全球最大的溫室氣體排放交易體系。歐盟碳排放權(quán)交易體系是歐盟碳關(guān)稅的基礎(chǔ)，也是碳關(guān)稅在歐盟合法化的條件。2019年12月，歐盟委員會(huì)主席烏爾蘇拉·馮·德萊恩上任伊始推出《歐洲綠色新政》，為實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)制定了詳細(xì)的路線圖，涉及碳關(guān)稅、碳排放權(quán)交易體系、能源、交通、建筑等在內(nèi)的多個(gè)領(lǐng)域。自2020年1月起，碳關(guān)稅進(jìn)入歐盟立法快車道。同年3月~10月，歐委會(huì)走完了行業(yè)、公眾咨詢程序，共收到224份反饋意見。2021年3月10日，歐洲議會(huì)通過了不具有法律約束力的《邁向與WTO兼容的歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制》，提出碳關(guān)稅機(jī)制應(yīng)體現(xiàn)歐盟碳排放權(quán)交易體系“污染者付費(fèi)”原則，外國同類進(jìn)口產(chǎn)品也需要為碳排放付費(fèi)。2021年6月，歐盟《氣候變化法》通過立法程序，將2050年前實(shí)現(xiàn)碳中和的承諾轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制性的法律約束，備受爭議的碳關(guān)稅由此合法“落地”。

歐盟碳關(guān)稅實(shí)施機(jī)制

歐盟的碳關(guān)稅法律文件分為11章36條及5個(gè)附件，對(duì)碳關(guān)稅相關(guān)要素做了詳細(xì)規(guī)定。

納稅人。碳關(guān)稅的納稅人為歐盟進(jìn)口商。進(jìn)口商首先要向歐盟CBAM行政機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，經(jīng)批準(zhǔn)后成為“授權(quán)申報(bào)人”才能進(jìn)口相關(guān)產(chǎn)品。

稅基及其計(jì)算方法。碳關(guān)稅的稅基是碳排放量，采用國際通行做法，按化石燃料消耗量折算的二氧化碳排放量為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下：

排放量（噸二氧化碳）= 質(zhì)量（噸、兆瓦時(shí)）× 排放強(qiáng)度（噸二氧化碳/噸、噸二氧化碳/兆瓦時(shí)）

適用范圍。在行業(yè)范圍上，碳關(guān)稅實(shí)施初期，適用范圍將僅限于進(jìn)口到歐盟的水泥、電力、化肥、鋼鐵和鋁。在國別范圍上，碳關(guān)稅只豁免已加入歐盟碳排放權(quán)交易體系的非歐盟國家，如冰島、列支敦士登和挪威，或者和歐盟碳排放權(quán)交易體系掛鉤的國家，如瑞士。

碳排放免費(fèi)配額。碳關(guān)稅將與碳排放權(quán)交易體系下的免費(fèi)配額長期共存，在2023年~2025年的過渡期內(nèi)，碳關(guān)稅覆蓋的產(chǎn)業(yè)將獲得100%的免費(fèi)配額。2026年免費(fèi)配額將下降至90%，此后逐年遞減10個(gè)百分點(diǎn)，直至2035年減至0%。

繳納流程。歐盟進(jìn)口商每進(jìn)口碳排放量為1噸的商品，就購買1張電子憑證并預(yù)繳稅款，在次年1月~5月期間按年統(tǒng)一結(jié)算和清繳。

處罰機(jī)制。任何未經(jīng)注冊(cè)的進(jìn)口商進(jìn)口需征收碳關(guān)稅貨物的，或者注冊(cè)進(jìn)口商未提交以及未按期足額提交CBAM電子憑證的，將被處以罰款，金額為每噸二氧化碳排放當(dāng)量100歐元。此外，歐盟成員國可根據(jù)其國家規(guī)則對(duì)未能遵守CBAM法規(guī)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行行政或刑事處罰。

過渡期。歐盟碳關(guān)稅將于2023年1月1日開始實(shí)施，2023年~2025年是實(shí)施過渡期，進(jìn)口產(chǎn)品不需繳納碳關(guān)稅，但進(jìn)口商需每季度提交包括當(dāng)季進(jìn)口產(chǎn)品總量、產(chǎn)品直接和間接排放量、在原產(chǎn)國應(yīng)支付碳價(jià)等信息在內(nèi)的企業(yè)報(bào)告。2026年歐盟碳關(guān)稅將全面開征。

歐盟碳關(guān)稅實(shí)施意圖

維護(hù)歐盟企業(yè)競爭力。碳關(guān)稅可拉平進(jìn)口產(chǎn)品與歐盟產(chǎn)品的碳成本，消除進(jìn)口產(chǎn)品相較歐盟產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，削弱碳減排政策寬松的國家和地區(qū)的貿(mào)易競爭力，有效保護(hù)歐盟企業(yè)。

推動(dòng)全球碳減排進(jìn)程。歐盟試圖以碳關(guān)稅這種貿(mào)易手段，達(dá)到“倒逼”其他國家加大減排力度、提高低碳發(fā)展投資、促進(jìn)減碳措施公平性的目的。

緩解新冠肺炎疫情帶來的巨大財(cái)政壓力。碳關(guān)稅收入能在一定程度上緩解歐盟各國政府財(cái)政壓力，還可用于資助清潔技術(shù)創(chuàng)新和基礎(chǔ)設(shè)施現(xiàn)代化，或用作國際氣候融資。

建立全球治理新秩序。歐盟想借助碳關(guān)稅，一方面向發(fā)展中國家出售碳減排技術(shù)，搶占清潔能源和新興產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)；另一方面，在雙邊和國際層面將環(huán)境惡化、應(yīng)對(duì)氣候變化等議題納入雙邊貿(mào)易協(xié)定或國際貿(mào)易規(guī)則，建立新的全球治理秩序。

歐盟碳關(guān)稅引發(fā)反應(yīng)

歐盟內(nèi)部。由于各成員國能源結(jié)構(gòu)不同，經(jīng)濟(jì)情況各異，歐盟內(nèi)部對(duì)征收碳關(guān)稅存在較大分歧。法國是歐盟征收碳關(guān)稅政策的主要擁護(hù)者，并得到了其他8個(gè)歐盟國家的聯(lián)合支持。德國工業(yè)界表示，征收碳關(guān)稅會(huì)導(dǎo)致汽車和機(jī)械設(shè)備等行業(yè)成本增加，使其喪失自身競爭優(yōu)勢(shì)。其他一些歐盟成員國也認(rèn)為，碳關(guān)稅對(duì)收入的貢獻(xiàn)非常有限，還恐將招致報(bào)復(fù)性關(guān)稅。

歐盟外部。以聯(lián)合國商品貿(mào)易統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)測(cè)算，短期來看，受歐盟碳關(guān)稅負(fù)面影響較大的前4個(gè)國家是俄羅斯、土耳其、英國和烏克蘭。俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部長雷謝尼科夫稱，歐盟推動(dòng)的碳關(guān)稅違反WTO規(guī)則，是“危險(xiǎn)”的貿(mào)易壁壘行為。

美國政府對(duì)碳關(guān)稅的考量可以用“只許州官放火、不許百姓點(diǎn)燈”來形容。2021年3月12日，拜登的氣候問題首席顧問約翰·克里對(duì)歐盟碳關(guān)稅表示極為擔(dān)憂，認(rèn)為可能會(huì)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和國際關(guān)系產(chǎn)生重要影響。但從4月開始，拜登政府開始認(rèn)真考慮實(shí)行碳關(guān)稅。7月19日，繼歐盟之后，美國參議院民主黨人推出碳關(guān)稅計(jì)劃。

英國首相約翰遜稱七國集團(tuán)（G7）應(yīng)建立氣候同盟，英國將利用輪值主席國的機(jī)會(huì)積極推動(dòng)碳關(guān)稅。加拿大提出，將在保證加拿大利益優(yōu)先的基礎(chǔ)上，借助碳關(guān)稅政策避免全球“碳泄露”問題。日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省和環(huán)境省就碳關(guān)稅議題召開多輪會(huì)議，但受到國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)的聯(lián)合反對(duì)。印度對(duì)歐盟碳關(guān)稅制度表示擔(dān)憂，認(rèn)為歐盟應(yīng)披露實(shí)施細(xì)節(jié)并作合法性審查。澳大利亞貿(mào)易部長特漢稱碳關(guān)稅是保護(hù)主義行為，莫里森政府短期內(nèi)不考慮加入碳關(guān)稅聯(lián)盟。